Développer la vente directe de produits sans modifier son régime fiscal

Vente directe de produits, hébergement à la ferme... Jusqu’où l’exploitant agricole peut-il développer une activité touristique (et commerçante) sans modifier son régime juridique et fiscal ?

L'agrotourisme permet aux agriculteurs de diversifier leurs sources de revenus
Sur le plan fiscal, l'agrotourisme relève très souvent des Bénéfices industriels et commerciaux, mais peut bénéficier d'une
règle de rattachement aux Bénéfices agricoles. (© Terre-net Média)

L’agritourisme ou « tourisme vert » offre la possibilité aux exploitants agricoles de diversifier leurs sources de revenu. Au plan fiscal, cette activité « touristique » relève très souvent des Bénéfices industriels et commerciaux (Bic), mais peut bénéficier d’une règle de rattachement aux Bénéfices agricoles (BA), dans certaines limites, lorsqu’elle reste « complémentaire ». En fonction du chiffre d’affaires réalisé, les recettes accessoires issues de l’agritourisme seront ainsi, sur option, globalisées avec les recettes agricoles, ce qui en simplifie nettement la gestion fiscale. L’agritourisme ne modifie alors pas le régime de l’exploitant, considéré comme une simple diversification de l’activité agricole, dans le prolongement de l’acte de production ; c’est naturellement le cas de la transformation et de la vente de produits de l’exploitation ou d’activités ayant pour support l’exploitation agricole (camping à la ferme, ferme pédagogique…).

Pluriactivité et agritourisme

Au regard de l’administration fiscale, un exploitant agricole est « pluriactif » dès lors qu’il exerce au moins une activité qui n’entre pas dans le champ de l’article 63 du Code général des impôts, c’est-à-dire autre que la production végétale ou animale, l’entraînement ou la préparation des équidés en vue de leur exploitation, la vente de biomasse sèche ou humide ou la production d’énergie à partir de produits ou sous-produits majoritairement issus de l’exploitation agricole ou la location de Dpu.

L’exploitant impliqué dans l’agritourisme devient le plus souvent commerçant d’un point de vue fiscal, puisqu’il génère des revenus relevant par nature des Bic et pouvant être soumis à la Tva du régime général. Toutefois, une règle de rattachement des Bic aux BA existe pour les exploitants imposés au réel, également applicable pour la Tva du régime général rattachée à la Tva du régime simplifié agricole. À condition de respecter le double seuil, qui n’a de valeur qu’en fiscalité : cette activité touristique complémentaire ne doit pas représenter plus de 30 % des recettes agricoles et 50.000 € de chiffre d’affaires toutes taxes comprises.

Prestations	Régime juridique	Régime fiscal	Taux de Tva (1) (Régime)	Taxe foncière sur les propriétés bâties (Tfpb) et taxe d'habitation (TH)
Vente de produits de la ferme	Agricole	BA	5,50 % si destinés à l'alimentation humaine, ou 7 % (général)	Exonération de Tfpb
Vente de produits non issus de l'exploitation	Commercial (sauf si accessoire à l'activité agricole)	Bic	5,50 % si destinés à l'alimentation humaine, ou 7 % (général)	Tfpb
Activités équestres touristiques sur l'exploitation	Agricole si préparation des équidés	BA	7 % (agricole)	Exonération de Tfpb
Activités équestres touristiques hors exploitation (promenade, transport, hormis spectacle)	Commercial	BA ou Bic	7 % ou 19,60 % (agricole ou général)
Logement avec prestations hôtelières (ex : chambres d'hôtes)	-Agricole si a pour support l'exploitation ; -Commercial dans les autres cas	Bic	7 % (général)	Tfpb ou TH (idem autres types de logements) (2)
Autres types de logements (ex : gîte rural)	-Agricole si a pour support l'exploitation ; -Civil dans les autres cas	Bic	Exonération de Tva (option possible)	TH si habitation personnelle, principale ou secondaire du loueur, ou Tfpb (2)
Fermes auberges, petit-déjeuner, table d'hôtes	-Agricole si dans le prolongement de l'acte de production ; - Pluriactivité commerciale et agricole lorsque des produits principaux sont achetés à des tiers	Bic	7 % (général)	Tfpb
Pension ou demi-pension (hébergement avec petit déjeuner)	-Agricole si a pour support l'exploitation ou est dans le prolongement de l'acte de production ; -Pluriactivité commerciale et agricole lorsque des produits principaux sont achetés à des tiers	Bic	¾ à 7 % ¼ à 19,60 % (général)	Tfpb
Campings classés	-Agricole si a pour support l'exploitation ; -Commercial dans les autres cas	Bic	7 % (général)	Tfpb si aménagement sur terrains non cultivés égal à ceux des campings 2 étoiles et sur la location d'installations fixes TH sur installations fixes, si exonérées de Cet et font partie de l'habitation de l'exploitant
Autres campings	-Agricole si a pour support l'exploitation ; -Commercial dans les autres cas	Bic	19,60 % (général, exonération si non aménagé)	Tfpb pour les bungalows reposant sur le sol
Visite d'exploitation agricole	Agricole	Bic	7 %	Tfpb sur la salle aménagée

Hébergements touristiques : plusieurs règles fiscales

La fiscalité d’une activité d’hébergement varie selon son type : location meublée, gîte rural de France, meublé de tourisme (déclaré en Préfecture et en mairie) ; et selon la nature des prestations para-hôtelières fournies.

Régime fiscal des locations meublées :
Micro Bic jusqu’à 32.600 € de CA (2012), avec un abattement pour charges de 50 %, ou Globalisation avec le BA (CA < 50.000 € et < 30 % des recettes agricoles, en moy. sur 3 années), ou Réel Bic*

Régime fiscal des Gîtes de France, chambres d’hôtes ou meublés de tourisme :
Micro Bic jusqu’à 81.500 € de CA (2012), avec un abattement pour charges de 71 %, ou Globalisation avec le BA (CA < 50.000 € et < 30 % des recettes agricoles, en moy. sur 3 années), ou Réel Bic*

Tva :
Les locations meublées à usage d’habitation sont exonérées de Tva. Les bailleurs ne payent donc pas de Tva, mais ils ne peuvent rien récupérer sur les travaux effectués. Ils peuvent toutefois opter à la Tva si, en plus de l’hébergement, ils proposent 3 des 4 prestations hôtelières suivantes : petit déjeuner, nettoyage des locaux, fourniture de linge de maison ou accueil de la clientèle.

Aperçu des marchés
Vaches, charolaises, U= France	7,46 €/kg net	=
Vaches, charolaises, R= France	7,23 €/kg net	=
Maïs Rendu Bordeaux Bordeaux	190 €/t	=
Colza rendu Rouen Rouen	465 €/t	+3

Les couleurs fiscales du tourisme vert

Pluriactivité et agritourisme

Hébergements touristiques : plusieurs règles fiscales